РОССИЯ. Налоговики часто незаконно отказывают в полном вычете НДС по рекламным услугам, и многие компании соглашаются с ними, пишет еженедельное издание «Учет.Налоги.Право». Однако, как считает суд, вычесть входной налог по нормируемой рекламе можно полностью, поскольку НК РФ не установлено никаких ограничений.
Разъяснение Минфина
По мнению чиновников, вычет «входного» НДС по рекламным услугам зависит от того, указана ли данная реклама в пункте 4 статьи 264 НК РФ. Если да, то НДС вычитается полностью. Если же реклама относится к прочей, прямо не упомянутой в статье 264, то затраты на нее нормируются. Поэтому НДС вычитают лишь в той части, которая приходится на расходы, уменьшающие прибыль. Сверхнормативный НДС не вычитается (письмо Минфина России от 13.03.12 №03-07-11/68 и др.). Кроме того, он не списывается на затраты, учтенные при налогообложении прибыли.
Доводы проверяющих
В пункте 7 статьи 171 НК РФ действительно разрешен лишь частичный вычет при нормировании затрат, но указано, что пункт используется для НДС, приходящегося на командировочные и представительские расходы.
Разъяснение суда
Распространяя эту норму на НДС, связанный с другими нормируемыми издержками, ИФНС неправомерно расширяет НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.10 №2604/10). Сделав такой вывод, суд разрешал вычесть весь «входной» НДС по нормируемой рекламе (постановления ФАС Московского округа от 30.11.12 №А40-135314/11-107-565, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.09 №А53-9907/2008-С5-44). Если организация в рекламных целях передает товары, то инспекция может отказать в вычете НДС, ссылаясь на статью 149 НК РФ. Но и здесь чиновники проигрывают спор в суде.
На примере
Среди потенциальных потребителей распространялась рекламная продукция. Затраты на ее приобретение или производство не превышают 100 руб/ед. Ее передача освобождена от НДС на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Раз налог не начисляется, то нельзя вычесть и «входной» НДС, связанный с приобретением либо изготовлением данной продукции. Это мнение проверяющих. Они требуют включить «входной» НДС в стоимость рекламных товаров (письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.10 №16-15/13276). Впоследствии стоимость данных товаров будет отнесена на расходы, уменьшающие облагаемую прибыль.
Аргументы для суда
В суде можно доказать, что передачу спорных товаров нельзя считать самостоятельной операцией. Она – часть рекламных мероприятий, нужных для повышения спроса на продукцию налогоплательщика. С доходов от реализации данной продукции взимается НДС. Значит, «входной» НДС по рекламным товарам связан с облагаемой деятельностью и вычитается (постановление ФАС Московского округа от 23.03.12 №А40-47825/11-116-132 и др.). Компании желательно ссылаться на программы рекламных мероприятий, приказы об их проведении или другие документы, на основании которых производятся рекламные раздачи. В этих документах обычно указывается: раздача нужна для повышения лояльности клиентов, привлечения новых потребителей, продвижения товаров и т.п. Все это позволяет увеличить выручку, с которой взимается НДС, и косвенно свидетельствует о законности вычета «входного» НДС по рекламным товарам.
